恭喜,！即日起，又可以少交稅,！稅務(wù)總局重磅通知,！不知道的虧大了-萬(wàn)事惠
2019-11-28 15:57:53
財(cái)政部最新通知：生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額,！小編溫馨提醒：各位小伙伴一定要看完這個(gè)新政策,，再申報(bào)后幾個(gè)月的增值稅！不然真的虧大發(fā)了,！
這是2019年第二次調(diào)整加計(jì)抵扣比例,，與39號(hào)公告相比，將生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減的比例從10%提高到了15%,！
到底哪些服務(wù)業(yè)能夠享受此次的優(yōu)惠政策呢,？
對(duì)此,，小編將政策、服務(wù)業(yè)范圍一并整理如下,！
稅務(wù)總局明確了,！生活性服務(wù)業(yè)增值稅可加計(jì)抵減15%！
重磅新規(guī),，逐條解讀
一,、2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%,，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減15%政策）,。
解讀如下：
（一）只有增值稅一般納稅人才可以適用加計(jì)抵減政策。
（二）政策執(zhí)行期限是指稅款所屬期：2019年10月1日至2021年12月31日
上述政策從2019年10月1日開始實(shí)施,，是指稅款所屬期2019年10月,，即2019年11月申報(bào)期申報(bào)10月份增值稅可以享受，現(xiàn)在2019年10月申報(bào)的是稅款所屬期2019年9月份增值稅,，不能享受,。
通俗的說(shuō)，生活性服務(wù)業(yè)納稅人（符合抵減政策）取得2019年9月份及之前取得增值稅專用發(fā)票,，如9月份勾選認(rèn)證,，進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元，10月份申報(bào)9月份稅的時(shí)候,，只能抵扣11萬(wàn)（只能加計(jì)抵減10%）,；如果上述專票2019年10月份勾選認(rèn)證（前提是專票不能超過(guò)360天），11月份申報(bào)就可抵扣11.5萬(wàn)（可加計(jì)抵減15%）,。
（三）加計(jì)抵減的基數(shù)：當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
1.適用加計(jì)抵減政策的納稅人,，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額均可以加計(jì)15%抵減應(yīng)納稅額，不僅限于提供生活服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額,。需要注意的是,，根據(jù)39號(hào)公告第七條第（四）項(xiàng)規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù),、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策,，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
2.按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，不得加計(jì)15%計(jì)算加計(jì)抵減額。如2019年10月其在某酒店召開產(chǎn)品推廣會(huì),，取得酒店開具的住宿費(fèi),、餐費(fèi)和場(chǎng)地租賃費(fèi)三張專用發(fā)票，納稅人取得住宿費(fèi)和場(chǎng)地租賃費(fèi)的專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)提加計(jì)抵減額,，即使取得餐費(fèi)的專用發(fā)票上注明的稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,，也不得計(jì)提加計(jì)抵減額,。
3.增值稅一般納稅人有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，不可以從加計(jì)抵減額中抵減,。加計(jì)抵減額只可以抵減一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額,。
4.增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策,，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能計(jì)提加計(jì)抵減額,。
增值稅一般納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額
5.在2019年10月稅款所屬期計(jì)算加計(jì)抵減額時(shí),，9月的增值稅期末留抵稅額,，不屬于當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不能加計(jì)15%計(jì)算加計(jì)抵減額,。
6.增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零時(shí),，就可以用加計(jì)抵減額抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)期未抵減完的,，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。
7.如果某公司2019年適用加計(jì)抵減政策，且截至2019年底還有20萬(wàn)元的加計(jì)抵減額余額尚未抵減完,。2020年該公司因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整不再適用加計(jì)抵減政策,，則2020年該公司不得再計(jì)提加計(jì)抵減額。但是,，其2019年未抵減完的20萬(wàn)元,，可以在2020年至2021年度繼續(xù)抵減。
8.加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后,，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額,，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期前納稅人注銷,，結(jié)余的加計(jì)抵減額同樣適用上述規(guī)定,，不再進(jìn)行相應(yīng)處理。需要說(shuō)明的是,，此處加計(jì)抵減額的結(jié)余,，包括正數(shù)也包括負(fù)數(shù)。
二,、本公告所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人,，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。
2019年9月30日前設(shè)立的納稅人，自2018年10月至2019年9月期間的銷售額（經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的,，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的,，自2019年10月1日起適用加計(jì)抵減15%政策。
2019年10月1日后設(shè)立的納稅人,，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的,，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減15%政策。
納稅人確定適用加計(jì)抵減15%政策后,，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整,，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定,。
解讀如下：
（一）政策銜接
一般納稅人四項(xiàng)服務(wù)（郵政服務(wù)、電信服務(wù),、現(xiàn)代服務(wù),、生活服務(wù)）銷售額（規(guī)定期限內(nèi)）占全部銷售額的比重超過(guò)50%的，可以適用10%加計(jì)抵減政策,。這里的“四項(xiàng)服務(wù)銷售額”,，是指四項(xiàng)服務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。因此兼營(yíng)四項(xiàng)服務(wù)的納稅人,，應(yīng)以四項(xiàng)服務(wù)合計(jì)銷售額占全部銷售額的比重是否超過(guò)50%,，判斷其是否可以適用加計(jì)抵減政策。
一般納稅人僅提供生活服務(wù)一項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額（規(guī)定期限內(nèi)）占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人,，可以適用15%加計(jì)抵減政策,。
（二）哪些納稅人適用政策：生活性服務(wù)業(yè)納稅人
生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人,。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行,。
【附注】生活服務(wù)的具體范圍
生活服務(wù),，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù),、教育醫(yī)療服務(wù),、旅游娛樂(lè)服務(wù),、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù),。
1.文化體育服務(wù)。
文化體育服務(wù),，包括文化服務(wù)和體育服務(wù),。
〔1〕文化服務(wù)，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù),。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演,、文化比賽,，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù),，組織舉辦宗教活動(dòng),、科技活動(dòng),、文化活動(dòng)，提供游覽場(chǎng)所,。
〔2〕體育服務(wù),，是指組織舉辦體育比賽、體育表演,、體育活動(dòng),，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo),、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng),。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融,、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）規(guī)定,，納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道,、擺渡車、電瓶車,、游船等取得的收入,，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。
2.教育醫(yī)療服務(wù),。
教育醫(yī)療服務(wù),，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。
〔1〕教育服務(wù),，是指提供學(xué)歷教育服務(wù),、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng),。
學(xué)歷教育服務(wù),，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計(jì)劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動(dòng),。包括初等教育,、初級(jí)中等教育、高級(jí)中等教育,、高等教育等,。
非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育,、各類培訓(xùn),、演講,、講座、報(bào)告會(huì)等,。
教育輔助服務(wù),，包括教育測(cè)評(píng)、考試,、招生等服務(wù),。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）補(bǔ)充規(guī)定：境外單位通過(guò)教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額,，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅,；就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi),，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具增值稅普通發(fā)票。
〔2〕醫(yī)療服務(wù),，是指提供醫(yī)學(xué)檢查,、診斷、治療,、康復(fù),、預(yù)防、保健,、接生,、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù),，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品,、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車,、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù),。
3.旅游娛樂(lè)服務(wù)。
旅游娛樂(lè)服務(wù),，包括旅游服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù),。
〔1〕旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求,，組織安排交通,、游覽、住宿,、餐飲,、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng),。
〔2〕娛樂(lè)服務(wù),，是指為娛樂(lè)活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。
具體包括：歌廳,、舞廳,、夜總會(huì)、酒吧,、臺(tái)球,、高爾夫球、保齡球,、游藝（包括射擊,、狩獵、跑馬,、游戲機(jī),、蹦極、卡丁車,、熱氣球,、動(dòng)力傘、射箭,、飛鏢）,。
4.餐飲住宿服務(wù)。
餐飲住宿服務(wù),，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。
〔1〕餐飲服務(wù),，是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng),。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融,、房地產(chǎn)開發(fā),、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）補(bǔ)充規(guī)定：提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅,。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）補(bǔ)充規(guī)定：納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者,，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。
〔2〕住宿服務(wù),，是指提供住宿場(chǎng)所及配套服務(wù)等的活動(dòng),。包括賓館、旅館,、旅社,、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供的住宿服務(wù)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）補(bǔ)充規(guī)定：納稅人以長(zhǎng)（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的,，按照住宿服務(wù)繳納增值稅,。
5.居民日常服務(wù),。
居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù),，包括市容市政管理,、家政、婚慶,、養(yǎng)老,、殯葬、照料和護(hù)理,、救助救濟(jì),、美容美發(fā)、按摩,、桑拿,、氧吧、足療,、沐浴,、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù),。
6.其他生活服務(wù),。
其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù),、教育醫(yī)療服務(wù),、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù),。
（三）銷售額的理解
1.如果納稅人享受差額計(jì)稅政策,，納稅人應(yīng)按照差額后的銷售額參與計(jì)算。例如,，某納稅人提供服務(wù),，按照規(guī)定可以享受差額計(jì)稅政策，以差額后的銷售額計(jì)算繳納增值稅,。該納稅人在計(jì)算銷售額占比時(shí),，貨物銷售額為2萬(wàn)元，提供生活服務(wù)差額前的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用共20萬(wàn)元,，差額后的銷售額為4萬(wàn)元,。則應(yīng)按照4/（2+4）來(lái)進(jìn)行計(jì)算占比,。因該納稅人生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%,，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。
2.在計(jì)算銷售占比時(shí),，不需要剔除免稅銷售額,。一般納稅人生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%,，按照39號(hào)公告規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策,。
3.在計(jì)算生活服務(wù)銷售占比時(shí)，銷售額中包括申報(bào)銷售額,、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額,。提醒：稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額應(yīng)作為查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額參與計(jì)算生活服務(wù)銷售額的比重,。如果某企業(yè)2019年10月份被查補(bǔ)（評(píng)估）出所屬期2018年10月的銷售額100萬(wàn)，企業(yè)在2019年10月份被查補(bǔ)（評(píng)估）的100萬(wàn)應(yīng)作為申報(bào)查補(bǔ)（評(píng)估）稅款當(dāng)月的銷售額參與生活服務(wù)銷售額的計(jì)算,。
4.在計(jì)算生活服務(wù)銷售額占比時(shí),，一般納稅人在屬于小規(guī)模納稅人期間的銷售額也需要參與計(jì)算。如：A公司是2018年9月設(shè)立的納稅人,，2019年4月登記為一般納稅人,。A公司應(yīng)按照自2018年10月至2019年9月期間的銷售額來(lái)計(jì)算生活服務(wù)銷售額占比。
5.在計(jì)算生活服務(wù)銷售額占比時(shí),，納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的銷售額應(yīng)包括在內(nèi),。
6.“比重超過(guò)50%”不含本數(shù)。也就是說(shuō),，生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者正好等于50%的納稅人，不屬于生活性服務(wù)業(yè)納稅人,，不能享受加計(jì)抵減政策,。
（四）銷售額期間
1.對(duì)2019年9月30日前設(shè)立、但尚未取得銷售收入的納稅人,，以其今后首次取得銷售收入起連續(xù)三個(gè)月的銷售情況進(jìn)行判斷,。假設(shè)某納稅人2019年5月設(shè)立，但在2019年10月才取得第一筆收入,，其10月取得貨物銷售額30萬(wàn)元,，11月銷售額為零，12月提供生活服務(wù)銷售額100萬(wàn)元。在該例中,，應(yīng)按納稅人10月-12月的銷售額情況進(jìn)行判斷,，即以100/（100+30）計(jì)算,。因該納稅人生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%,，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策,。
2.按照現(xiàn)行規(guī)定,，2019年10月1日后設(shè)立的納稅人,，按照自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額計(jì)算判斷銷售額占比,。假設(shè)某納稅人2019年11月設(shè)立,，但其10月,、12月均無(wú)銷售額,，其11月生活服務(wù)銷售額為100萬(wàn),，貨物銷售額為30萬(wàn)元。在該例中,，應(yīng)按照10-12月累計(jì)銷售情況進(jìn)行判斷,，即以100/（100+30）計(jì)算。因該納稅人生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%,，按照規(guī)定,，可以享受加計(jì)抵減政策。
3.A企業(yè)2019年11月成立,，2019年11月至2020年1月生活服務(wù)銷售額占比超過(guò)50%,。為判斷2021年是否能享受加計(jì)抵減政策，計(jì)算2020年生活服務(wù)銷售額占比時(shí),，2020年1月份的銷售額參與計(jì)算,。
三、生活性服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的15%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額,。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已按照15%計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×15%
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額
解讀如下：
1.適用加計(jì)抵減政策的納稅人,，抵減前的應(yīng)納稅額等于零的,，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。因此,，加計(jì)抵減額不會(huì)對(duì)期末留抵稅額造成影響,。
2.已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,，納稅人應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額，特別提醒,，已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,，包括2019年4月1日至2019年9月30日期間按照10%計(jì)提和2019年10月1日以后按照15%計(jì)提的，進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí),，調(diào)減加計(jì)抵減額不能一律按照15%計(jì)算,，要分段計(jì)算。
3.納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額,，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提,。為簡(jiǎn)化核算，納稅人應(yīng)在確定適用加計(jì)抵減政策的當(dāng)期一次性將可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額一并計(jì)提,，不再調(diào)整以前的申報(bào)表,。
某納稅人2019年9月設(shè)立，2019年10月登記為一般納稅人,，2019年11月若符合條件,，可以確定適用加計(jì)抵減政策，則2019年11月可一并計(jì)提10-11月份的加計(jì)抵減額,。
四,、納稅人適用加計(jì)抵減政策的其他有關(guān)事項(xiàng)，按照《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部,、稅務(wù)總局,、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
解讀如下：
（一）發(fā)票勾選確認(rèn)
享受加計(jì)抵減政策的一般納稅人,，可以按照現(xiàn)有流程在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行勾選確認(rèn)或者掃描認(rèn)證紙質(zhì)發(fā)票,。
（二）備案手續(xù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)）第八條規(guī)定，適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn),、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí),，通過(guò)電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》,。
納稅人通過(guò)電子稅務(wù)局提交聲明時(shí),，系統(tǒng)將自動(dòng)顯示《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，納稅人選擇政策適用年度和所屬行業(yè),，錄入計(jì)算期內(nèi)生活服務(wù)的銷售額和總銷售額后,，信息系統(tǒng)將幫助納稅人自動(dòng)填寫其他內(nèi)容。納稅人在確認(rèn)相關(guān)信息準(zhǔn)確無(wú)誤后,，即可提交聲明,。納稅人到辦稅服務(wù)廳提交聲明時(shí)，稅務(wù)部門會(huì)提供免填單服務(wù),，納稅人只要將上述4項(xiàng)信息告知窗口工作人員,，工作人員會(huì)預(yù)填好聲明內(nèi)容，交由納稅人確認(rèn),，如果信息準(zhǔn)確無(wú)誤,，納稅人蓋章后即可提交。
適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn),、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。為提醒納稅人,，當(dāng)納稅人進(jìn)入增值稅申報(bào)界面時(shí),，系統(tǒng)將提示納稅人加計(jì)抵減政策具體規(guī)定，并告知納稅人如果符合政策規(guī)定條件,，可以通過(guò)填寫《適用加計(jì)抵減政策的聲明》,，來(lái)確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策。該提示功能每年至少提示一次,，即2019年5月,、2020年2月和2021年2月征期，納稅人首次進(jìn)入申報(bào)模塊時(shí),，系統(tǒng)自動(dòng)彈出提示信息,。在其他征期月份，納稅人可以通過(guò)勾選“不再提示”標(biāo)識(shí),，屏蔽該提示信息,。
（三）納稅申報(bào)
適用加計(jì)抵減政策的納稅人，如何在增值稅納稅申報(bào)表的主表上體現(xiàn)加計(jì)抵減額:
為落實(shí)加計(jì)抵減政策,，一般納稅人加計(jì)抵減額體現(xiàn)在增值稅申報(bào)表主表第19欄“應(yīng)納稅額”,。對(duì)適用加計(jì)抵減政策的納稅人，增值稅申報(bào)表主表第19欄“應(yīng)納稅額”欄按以下公式填寫,。
本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”
本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”
“實(shí)際抵減額”是指按照規(guī)定可從本期適用一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額中抵減的加計(jì)抵減額,，分別對(duì)應(yīng)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”、第7行“即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”的“本期實(shí)際抵減額”列,。
【例】如果生活性服務(wù)業(yè)納稅人在2019年10月確認(rèn)適用15%加計(jì)抵減政策,，當(dāng)月銷售咨詢服務(wù),，涉及銷項(xiàng)稅額30萬(wàn)元（稅率6%），當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元,，那么10月加計(jì)抵減額和應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算,？
按照《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)），依據(jù)加計(jì)抵減額計(jì)算公式和一般納稅人申報(bào)表填寫說(shuō)明,，納稅人在10月的加計(jì)抵減額和應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（以下稱《附列資料（四）》）“二,、加計(jì)抵減情況”“本期發(fā)生額”＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×15%＝20×10%＝3（萬(wàn)元）。
《附列資料（四）》“二,、加計(jì)抵減情況”“本期可抵減額”＝“期初余額”+“本期發(fā)生額”-“本期調(diào)減額”＝0+3-0＝3（萬(wàn)元）,。
由于主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”＝30-20＝10（萬(wàn)元）>《附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”“本期可抵減額”,，所以《附列資料（四）》“二,、加計(jì)抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”＝“本期可抵減額”＝3萬(wàn)元。
主表第19欄“應(yīng)納稅額”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”-《附列資料（四）》“二,、加計(jì)抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”＝30-20-3＝7（萬(wàn)元）,。
以上各欄次均為“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”。
（四）會(huì)計(jì)處理
生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,；實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目,，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目,，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。
【特別提醒】不影響日常納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理,，僅僅在實(shí)際繳納增值稅時(shí)的處理,。
【接上例】
月末結(jié)轉(zhuǎn)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）10
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅10
次月繳納時(shí)直接抵減：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅10
貸：銀行存款7
其他收益3
附：增值稅加計(jì)抵減會(huì)計(jì)分錄+系列文件
一、加計(jì)抵減15%政策會(huì)計(jì)分錄
舉個(gè)案例：2019年10月份我一般納稅人酒店（屬于生活服務(wù)業(yè)）符合增值稅的加計(jì)抵減政策,，10月份銷項(xiàng)稅31萬(wàn)元,，進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元，全部屬于允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，計(jì)算10月份增值稅的加計(jì)抵減額=,？應(yīng)納增值稅=？實(shí)際繳納增值稅=,？
計(jì)算：
10月份增值稅的加計(jì)抵減額=10萬(wàn)元*15%=1.5萬(wàn)元
應(yīng)納增值稅=31-10=21萬(wàn)元
實(shí)際繳納增值稅=21-1.5=19.5萬(wàn)元
計(jì)提增值稅的分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）21萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅21萬(wàn)元
繳納增值稅的分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅21萬(wàn)元
貸：銀行存款19.5萬(wàn)元
其他收益1.5萬(wàn)元
要點(diǎn)提示：2019年10月1日至2021年12月31日,，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計(jì)抵減15%政策),。
注意：新政策只是針對(duì)生活性服務(wù)業(yè)納稅人,。
二、增值稅加計(jì)抵減系列文件匯總
《財(cái)政部,、稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部,、稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）
《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)家政服務(wù)業(yè)提質(zhì)擴(kuò)容的意見》（國(guó)辦發(fā)〔2019〕30號(hào)）
《財(cái)政部會(huì)計(jì)司關(guān)于關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告適用增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定有關(guān)問(wèn)題的解讀》（加計(jì)抵減增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2019年深化增值稅改革第二階段“報(bào)好稅”相關(guān)工作的通知》（稅總函〔2019〕108號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2019年深化增值稅改革第一階段“開好票”相關(guān)工作的通知》（稅總函〔2019〕81號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)）
《財(cái)政部,、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部,、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）
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